Автор: Hristo Marinov

Тагове: #accounting #finance #taxes

Лице на свободна професия или така наречения „фриленсър“, което извършва независима икономическа дейност и е регистрирано в Агенцията по вписванията, се квалифицира като „данъчно задължено лице“ по смисъла на Закона за ДДС. Този статус поставя фрилансър наравно с други икономически оператори, като например фирми.
Същите правила за данъчен кредит по ДДС за превозни средства се прилагат и за фирми.
Регистрираните по ДДС фриленсъри могат да възстановяват ДДС за разходи и активи при
определени условия. Въпреки това, допустимостта зависи от няколко фактора:

1. Вид регистрация по ДДС за фриленсъри.
   – Чл. 97а.(1)(2) (задължителна регистрация при определени условия): Ако фриленсърът е
   регистриран по ДДС по този член, възстановяване или ползване на данъчен кредит не е
   разрешено.
   – Чл. 100(1) (доброволна регистрация) или чл. 96 (1) (задължителна регистрация при
   достигане на определен оборот): Ако фриленсърът е регистриран доброволно или
   задължително, възстановяване на ДДС или данъчен кредит е разрешено, но само при
   специфични обстоятелства.
2. Вид дейност на фриленсъра.
   Лицата свободни професии имат право на приспадане на ДДС за разходи и активи,
   директно използвани в тяхната облагаема дейност. Според чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС:
   „Когато стоките и услугите се използват за целите на облагаеми доставки, извършени от
   регистрирано по ДДС лице, то има право да приспадне данъка.“
   „Основна дейност“ е определена в §1, т. 8а от Допълнителните разпоредби на
   Закона за ДДС: „Основна дейност“ по чл. 70, ал. 2, т. 5 се отнася до дейността
   на регистрираното лице, когато общата стойност на доставките по една или
   повече дейности, изброени в чл. 70, ал. 2, т. 1-4, надвишава 50% от общата
   стойност на всички доставки, извършени от лицето през последните 12 месеца,
   предхождащи текущия месец.
3. Вид превозно средство
   – Пътнически автомобили (до 5+1 места):

Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС: Правото на приспадане на данъчен кредит по ДДС
не се предоставя, дори и да са изпълнени условията на чл. 69, когато се придобива
или внася мотоциклет или лек автомобил.
Законът за ДДС дефинира „лек автомобил“ в §1, т. 18 от Допълнителните разпоредби:
„Лек автомобил“ е превозно средство с не повече от пет седалки, без да се
включва мястото за водача. Превозното средство не се счита за лек автомобил,
ако е предназначено за транспорт на стоки или има трайно монтирано
допълнително техническо оборудване, което е свързано с дейността на
регистрираното лице. Изключения:
Съгласно чл. 70, ал. 2, т. 1 и 5:
Приспадането на ДДС е разрешено, ако превозното средство се използва изключително за:
Транспортни и охранителни услуги, Таксиметрови услуги, Услуги по наемане,
Куриерски услуги, Обучение на шофьори, включително последваща продажба на
превозното средство
Приспадането на ДДС е разрешено и когато превозното средство се използва за други
дейности, при условие че една или повече от дейностите, изброени в т. 1-4,
съставляват основната дейност на физическото лице. В тези случаи, правото на
приспадане на ДДС се прилага от началото на месеца, следващ месеца, в който е
изпълнено изискването за основна дейност.

 Превозни средства с 6+1 места и повече: Тези превозни средства не подлежат на
ограниченията по чл. 70, ал. 1, т. 4. За тях важат стандартните правила за ДДС, ако се
използват за облагаеми доставки.

4. Случаи на смесено ползване (професионално и лично)
   Чл. 71б от ЗДДС предвижда, че за стоки, различни от недвижими имоти (като
   превозни средства), които се квалифицират като основни средства и се
   предназначават да се използват от регистрираното по ДДС лице както за
   независимата му стопанска дейност, така и за лични нужди (независимо дали за
   собствените нужди, нуждите на собственика или нуждите на неговите
   служители или работници, или за цели, които не са свързани с независимата
   стопанска дейност), правото на приспадане на данъчен кредит възниква само за
   частта от данъка, съответстваща на използването на актива за независимата
   стопанска дейност. Частта от данъка, която може да бъде приспадната, се
   определя в съответствие с разпоредбите на чл. 71а от ЗДДС.

Примери за право на данъчен кредит:

• Пример 1: Лице свободна професия, регистрирано по ДДС съгласно чл. 100 или чл. 96, ал.
  1, работещо само (без служители) от своето жилище с и предоставящо професионални
  услуги онлайн, при закупуване на превозно средство — независимо от неговия тип („5+1“
  или „6+1“ седалки) — не може да приспадне данъчен кредит по ДДС.
• Пример 2: Фриленсър, регистрирани по ДДС съгласно чл. 100 или чл. 96, ал. 1, които
  предоставят онлайн услуги и наемат персонал, могат да приспаднат данъчен кредит за
  закупуването на превозно средство с „6+1“ седалки. Това е, защото превозното средство
  може да се използва за транспортиране на служителите до работното им място
• Пример 3: Лице, регистрирано по ДДС съгласно чл. 100 или чл. 96, ал. 1, което предоставя
  лични услуги на физически лица или компании, които изискват транспортиране на
  различно оборудване до определени локации, може да приспадне данъчен кредит за
  превозното средство.

Правото на данъчен кредит може да бъде обект на тълкуване от страна на НАП (Националната
агенция за приходите) по време на данъчна ревизия или проверка. НАП обикновено е
рестриктивна при приемането на искания за данъчен кредит за превозни средства и може да
отхвърли такива искания, освен ако няма ясни и неоспорими доказателства, подкрепящи
използването на превозното средство за независимата стопанска дейност. Физическите лица
трябва да поддържат подробна документация и доказателства, за да обосноват исканията си за
данъчен кредит за превозни средства.

Статията предоставя общо тълкуване на въпроса, но конкретните действия трябва да бъдат
предварително консултирани с компетентен счетоводител.